死亡前2年內之贈與，應留意遺產稅

文｜禾禮地政士事務所

案例：
王先生在108年時贈與配偶500萬元、贈與兒子200萬元；前者配偶相互贈與之財產不計入贈與總額，而後者也尚在每年贈與免稅額範圍內，故皆無須繳納贈與稅。

但王先生不幸於109年過世，其繼承人申報遺產稅時，未將該贈與配偶與兒子共計700萬元的金額列入遺產總額，而遭國稅局補稅及處罰。

法律規定：
所謂特定親屬，依據遺產及贈與稅法第15條第1項規定，指被繼承人之配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及該等親屬之配偶（被繼承人依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及其配偶）。

但若該受贈之特定親屬先於被繼承人死亡，或因離婚致其親屬關係於被繼承人死亡前已消滅，則該贈與之財產免併入遺產課稅。

另外關於死亡前2年內贈與財產價值之認定，係以被繼承人死亡日之時價為計算標準，如土地以公告土地現值，房屋以評定標準價格為準，上市上櫃或興櫃的股票等有價證券，以被繼承人死亡當日市場收盤價或加權平均成交價作為時價，未上市、未上櫃且非興櫃之公司股份或獨資合夥商號的出資額，以公司或商號資產淨值作為時價，計算遺產價值。

舉例說明：
被繼承人甲於110年5月25日死亡，其生前於109年10月間贈與配偶乙、長子丙及丙之配偶丁上市公司股票各5,000股，惟丁於109年12月間與丙離婚，依遺產及贈與稅法第15條第1項規定，被繼承人甲與丁之親屬關係，在被繼承人甲死亡前因丙與丁離婚而消滅，被繼承人甲死亡前2年內贈與丁之財產，免併入遺產課稅。

但被繼承人甲死亡前2年內贈與配偶乙及長子丙之財產，視為被繼承人之遺產，繼承人仍應列入遺產申報，因贈與財產是上市公司股票，應以被繼承人甲死亡當日市場收盤價作為時價，併入遺產總額課稅。

提醒您，於辦理遺產稅申報時，應先瞭解被繼承人遺留財產狀況及流動情形，併同死亡前2年內贈與前述親屬之財產，據實申報遺產稅，以免遭查獲補稅及處罰。

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發表者：Heli