境外遺產也要列入遺產總額，申報遺產稅

＃我國遺產稅之課徵採「屬人兼採屬地」主義
「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依本法規定，課徵遺產稅。經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，死亡時在中華民國境內遺有財產者，應就其在中華民國境內之遺產，依本法規定，課徵遺產稅。」為遺產及贈與稅法第1條所明定，故稱之為「屬人兼採屬地」主義。因此，是否需要就境外遺產課徵遺產稅之判斷關鍵，即在於被繼承人是否為「經常居住中華民國境內」之「中華民國國民」。

＃何謂「經常居住中華民國境內」?
遺產及贈與稅法第4條規定下列兩種情形，被繼承人即屬「經常居住中華民國境內」：
第一，死亡事實發生前2年內，在中華民國境內有住所(有戶籍登記)者；
第二，在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實發生前2年內，在中華民國境內居留時間合計逾365天者。但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。

＃死亡前自願喪失國籍
針對是否為「中華民國國民」之判斷，為避免被繼承人規避遺產稅之課徵，遺產及贈與稅法第3條之1特別明定，死亡事實發生前二年內，倘被繼承人自願喪失中華民國國籍者，仍應依法課徵遺產稅。
因此，若被繼承人已符合「經常居住中華民國境內」之要件，即便死亡前拋棄中華民國國籍，但拋棄的時間點是在死亡事實發生前二年內，仍應依法申報遺產稅。

＃扣除額限制
被繼承人屬於經常居住我國境內者，始得按遺產及贈與稅法第17條規定，適用相關扣除額規定。反之，倘被繼承人屬於經常居住我國境外國民或非我國國民，則不得適用配偶扣除額、直系血親卑親屬扣除額、父母扣除額、身心障礙扣除額、扶養兄弟姊妹或祖父母扣除額、農地農用扣除額等扣除額規定。

＃短漏報之罰則
倘有應申報之遺產或贈與財產，已依規定申報而有漏報或短報情事者，稽徵機關得按所漏稅額處以2倍以下之罰鍰，應特別留意，以保障自身權益。

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發表者：Heli